中國商報（記者 馬文博）近日，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第二十三次會議表決透過關於修改註冊會計師法的決定會計。2027年1月1日起，修改後的《中華人民共和國註冊會計師法》將正式施行。業內人士表示，此次修法堅持問題導向，著力解決審計造假等行業問題，同時著眼長遠，推動註冊會計師行業更加健康發展。
近年來，上市公司審計造假頻發，部分會計師事務所和註冊會計師執業行為不規範，履行“看門人”職責不到位會計。資料顯示，2025年，會計師事務所被處罰45家次，罰沒金額合計4.28億元。在此背景下，新註冊會計師法的出臺，被視為資本市場法治化程序中的關鍵一步。
罰款額度提高至10倍
此次修法最受市場關注的，莫過於將違規出具報告的處罰額度由現行法的最高處違法所得5倍罰款提高至10倍會計。
過往5倍罰款的懲戒力度，在資本市場真實案例中威懾力嚴重不足會計。以康美藥業案為例，涉案會計師事務所廣東正中珠江會計師事務所（特殊普通合夥）2016年至2018年為康美藥業提供審計服務，三年收取審計費1425萬元，被證監會沒收業務收入1425萬元並處4275萬元罰款，罰沒合計5700萬元。然而，康美藥業累計虛增貨幣資金887億元，虛增收入275億元，審計機構的罰款金額與造假規模相比差距懸殊。
“將違規出具報告的罰款上限從違法所得5倍提高至10倍，是監管哲學的根本轉變會計。”中國社會科學院研究生院特聘導師柏文喜分析，10倍罰款意味著一旦查實，審計機構不僅顆粒無收，還將面臨傾家蕩產的風險，“這種‘毀滅性懲罰’的設計，意在重塑審計行業的博弈結構，讓審計師在面對客戶壓力時，能夠用‘法律風險’對抗‘商業利益’，從而守住資本市場的第一道防線。”
新智派新質生產力會客廳聯合創始發起人袁帥認為，在過去很長一段時間裡，審計行業之所以屢屢出現“走過場”“放放水”的現象，核心癥結就在於違法成本與違法收益的嚴重失衡，當違規出具不實審計報告的最高罰款僅為違法所得的5倍時，不少事務所和註冊會計師在高額審計服務費的誘惑下，很容易在利益博弈中選擇妥協，甚至主動配合上市公司完成財務造假的全流程閉環，這種低懲戒力度的規則漏洞，不僅讓審計的鑑證功能形同虛設，更直接催生了一批靠低價攬客、靠“靈活”出具報告生存的小型機構，讓行業陷入了“劣幣驅逐良幣”的惡性競爭迴圈會計。
斬斷行業從業退路
此次修法另一大亮點是完善資格罰的適用情形，對情節嚴重的，規定暫停業務、吊銷執業許可、禁業限制，從經營資質、從業資格雙重維度形成威懾，構建分層、剛性的執業約束體系會計。
新註冊會計師法提出，註冊會計師違反本法第二十二條、第二十三條規定的，依照本條第一款關於直接負責的主管人員和其他直接責任人員的規定處理，情節嚴重的，暫停其執行業務一個月至十二個月或者吊銷其註冊會計師證書會計。註冊會計師違反本法第二十二條、第二十三條的規定，構成故意犯罪的，終身不得從事註冊會計師業務。
柏文喜認為：“如果說罰款是‘傷筋動骨’，那麼資格罰則是‘一劍封喉’會計。審計行業的核心資產不是裝置，不是資金，而是牌照和聲譽。暫停業務意味著現金流斷裂，吊銷許可意味著從行業出局，禁業限制則直接終結個人職業生涯。這種‘資格剝奪’的威懾力，遠超任何數額的金錢處罰。”
展開全文
資格罰的威力已在近期的監管實踐中得到驗證會計。2025年12月，永拓會計師事務所因嚴重違規，被江蘇省證監局處以逾6500萬元罰款，並被禁止從事證券服務業務，成為2019年證券法修訂後的首例。
柏文喜認為，新註冊會計師法這一設計借鑑了成熟資本市場的經驗會計。“在美國PCAOB（公眾公司會計監督委員會）對審計失敗的處罰中，最令行業膽寒的不是罰款，而是對涉事合夥人的永久禁業。新註冊會計師法將這一邏輯本土化，標誌著中國審計監管從‘經濟處罰為主’向‘資格罰為核心’的轉型。”
加強行刑銜接
新註冊會計師法新增刑事責任銜接條款，明確違反註冊會計師法、情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任，搭建“行政罰款+資格限制+刑事追責”三位一體完整懲戒體系會計。
柏文喜分析，“違反本法規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任”，這一看似常規的表述，實則開啟了審計責任刑事化的通道會計。
柏文喜對中國商報記者說：“此前，審計機構在財務造假中的刑事責任認定存在模糊地帶會計。新法明確將註冊會計師法與刑法銜接，意味著審計師不再是財務造假的‘旁觀者’或‘從犯’，而可能成為獨立的刑事責任主體。配合刑法中關於提供虛假證明檔案罪、出具證明檔案重大失實罪的規定，審計師面臨的將不僅是行政處罰，還有牢獄之災。這種‘行政+刑事’的雙軌威懾，將徹底改變審計師的風險收益計算邏輯。當簽字可能意味著坐牢時，‘看門人’才會真正‘瞪大眼睛’。”
袁帥表示，從處罰力度、資格約束到行刑銜接的全鏈條升級，新註冊會計師法絕非簡單的條文數字調整，而是對註冊會計師作為資本市場“看門人”核心職責的一次根本性重塑，其影響將穿透審計行業的每一個執業環節，最終傳導至整個資本市場的生態肌理之中會計。
袁帥認為，隨著審計報告的真實性和專業性得到制度層面的進一步保障，資本市場的資訊不對稱風險將顯著降低，市場的定價效率和資源配置效能也會隨之提升，不僅能逐步修復整個市場的誠信體系，更能有效提振中長期資金的入市信心，為資本市場培育理性長期的投資生態築牢堅實的法治基礎，最終推動整個註冊會計師行業迴歸“誠信、客觀、獨立、公正”的本源，為市場經濟的高質量發展提供更可靠的專業監督支撐會計。
